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符合条件资本财产新规定

2017-11-10 16:08:31  来源网站:Yorkbbs  点击次数:

在2014年,联邦预算向公众咨询关于废除现有的符合条件资本财产(Eligible Capital Property, ECP)制度并设立新的资本成本津贴(Capital Cost Allowance, CCA)类来折旧资本财产的建议。相关的立法草案在2016年开始实施。 这项新税务处理规则可能会给相关企业带来重大的税务影响。

那么什么是符合条件资本财产(Eligible Capital Property, ECP)呢?ECP的一些更常见的例子包括商誉(Goodwill),客户名单,商标,特许经营权,农场配额和一些专利(一般为企业的无形资产),某些注册成立,重组或合并的费用也符合资格资本支出 (Eligible Capital  Expenditure)。在这些例子中, 有些ECP 是企业通过购买获得, 例如特许经营权。然 而有些无形资产例如商誉有可能是随企业自身的发展壮大而产生的 。 像这些无成本的由企业自身内部产生的无形资产在被出售之前不会与税务发生关联, 而一旦被出售, 对于购买者来说, 通过购买得到的商誉是ECP.

在旧规定下,企业的ECP支出的75%包括在累积合格资本(Cumulative Eligible Capital, CEC)池,并且每个税收年度按余额的7%扣除。企业出售ECP后,从累积合格资本池中减去75%的该ECP的销售额。如果累积合格资本池的余额变为负值,则必须将其金额报告为营业收入。如果出售额超过原始成本,那么超过的部分的50%将加入公司的股本红利账户(Capital Dividend Account, CDA)并且 可以以免税的方式从公司的CDA账户分配给股东。

以一个简单的例子来说明,假设一家公司被另一家公司收购了, 买方以100万加元买了卖方的由内部产生的商誉(Internally-generated Goodwill)。对于卖方来说, 它的商誉无成本,所以它的 CEC池将有75万加元的负余额, 该75万加元的负余额的三分之二即50万加元要以报告为活跃的业务收入, 100万加元的50%即50万加元加入到的该公司的CDA 账户。 对于买方来说, 100万加元的75% 即75万加元加入到了CEC 池并以每年余额的7%的速度折旧。

在新规定下,从2017年1月1日起,企业收购的本该归入到CEC池的资本财产将被100%添加到新的资本成本津贴( CCA)类即Class 14.1。 该CCA Class 14.1的折旧率为下降余额的5%,适用于其他CCA类别的折旧规则同样适用于Class 14.1, 例如“半年规则”(”half-year rule”)。当资本财产被出售时,收益超过未折旧资本成本(Un-depreciated Capital Cost, UCC)以及低于原始成本的那部分将被报告为收入;收益超过原始成本的那部分将按资本收益(Capital Gain)纳税,即50%的资本收益将报告为应纳税所得额, 另外50%将被添加到公司的CDA账户。

使用与上述相同的例子,卖方公司将报告50万加元的应纳税资本收益,另外50万加元将被添加到该公司的CDA账户。 买方公司将100万加元的商誉加入到该公司的 Class 14.1并按规则折旧。

有关过渡规则规定了从2017年1月1日起将现有CEC余额转入新的 Class 14.1。这包括纳税年度跨越2017年1月1日的纳税人。一般来说,Class 14.1初额将等于2016年12月31日的CEC池的余额。对于由CEC 池转到Class 14.1里的在2017年1月1日之前发生的支出,头10年的折旧率将为7%。自2017年1月1日起,施行对ECP处置(disposition)的资本收益处理。如果征税年度跨越了2017年1月1日,并且在2017年1月1日之前有ECP的处置,过渡性规则允许纳税人选择将相关的处置金额作为营业收入或应税资本收益。如果在2016年12月31日之后处置原来的ECP,该处置将受到特殊规定的约束。这些特殊规定旨在确保由处置原先的ECP而获得的收入在减少CCA Class余额的同时不会造成过度的重新收回(Recapture)。

特殊规则将适用于与企业的具体财产无关但将被视为ECP的支出。 每个企业都将被视为拥有与之相关的商誉(即使没有商誉支出)。 与特定财产无关的支出将增加企业商誉的资本成本,并因此增加Class 14.1未折旧资本成本(UCC)。 与特定财产无关的收入将降低企业商誉的资本成本,因此减少Class 14.1的余额。如果Class 14.1的余额被减到零之后还有收入没被用上,那么没用上的超额部分将被视为资本收益。

预算提案还包括旨在简化向新的CCA Class 14.1过渡的特别措施。首先,对于2017年之前发生的支出,CCA每年的扣除额将是500加元和当年可扣除额二者中较大的那个。第二,头3,000加元的注册费用将被允许作为现行费用,而不是列入Class 14.1折旧。

如果您想了解更多关于这些变更或2016联邦预算中宣布的任何其他措施,请咨询您的税务顾问。

文章来源: Lee Chartered Professional Accountant Prof. Corp.

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电话 647 748 3533

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